Uno de los elementos más importantes en la planeación de una auditoría es la determinación de la extensión de los procedimientos que se realizarán en ella. Es decir, el auditor debe definir cuántas partidas o hechos y circunstancias que impactan los estados financieros de la entidad serán investigadas y comprobadas para fundamentar su opinión profesional.
La extensión o alcance de los procedimientos de auditoría se define como la relación entre el número de partidas generales. Esto significa que si el auditor decide revisar el 100% de las partidas que conforman los estados financieros de una entidad, la extensión de los procedimientos será del 100%. Sin embargo, en muchos casos esto no es posible, por lo que el auditor debe aplicar técnicas de auditoría y procedimientos selectivos que le permitan obtener una muestra representativa de las partidas.
Técnicas y procedimientos de auditoría
Las técnicas de auditoría y los procedimientos de auditoría son herramientas y métodos aplicables para investigar y comprobar la información necesaria para emitir una opinión profesional.
Las técnicas de auditoría se clasifican en ocho categorías:
- Estudio General
- Análisis
- Inspección
- Confirmación
- Investigación
- Declaraciones y Certificaciones
- Observación
- Cálculo
Por su parte, los procedimientos de auditoría se agrupan de acuerdo con las características específicas de cada estudio. Para definir la extensión de los procedimientos, el Auditor Supervisor y el equipo de Auditoría con mayor experiencia deben determinar cuáles se ajustan mejor a las necesidades de la entidad.
Importancia de la extensión de los procedimientos de auditoría
La extensión que se le da a los procedimientos de auditoría se basa en la actividad u operación realizada por la empresa o entidad. Por ejemplo, si se trata de una entidad financiera, es necesario aplicar un mayor número de procedimientos ya que su operación es más compleja.
Además, la oportunidad de los procedimientos define la época en que deben aplicarse para obtener conclusiones precisas. El auditor debe tomar en cuenta que el trabajo de revisión de operaciones que realiza la empresa durante un año no es exhaustivo, por lo que es necesario establecer evidencias con pruebas selectivas.
Pruebas selectivas en auditoría
Las pruebas selectivas son una técnica de auditoría que consiste en examinar una muestra parcial de las partidas que conforman el estado financiero de la entidad. A partir de esta prueba selectiva, el auditor da su opinión general sobre la partida global.
Los resultados satisfactorios de las pruebas selectivas dan seguridad en tanto que los resultados negativos pueden requerir una ampliación de la muestra o un cambio de enfoque.
Es importante mencionar que los procedimientos de auditoría son técnicas de investigación aplicables a las partidas o hechos y circunstancias relativas a los estados financieros. Su objetivo es obtener las bases para fundamentar la opinión del contador público.
Confirmaciones externas en auditoría
Las confirmaciones externas son uno de los procedimientos de confirmación utilizados por el auditor. La NIA 500 menciona que la confiabilidad de la evidencia de auditoría se incrementa cuando es obtenida de fuentes independientes reconocidas fuera de la entidad.
La NIA 505 establece que el auditor deberá mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa. Entre los factores a considerar cuando se diseñan solicitudes de confirmación se encuentran las aseveraciones que se confirman, el método de comunicación y la capacidad de la parte confirmante de confirmar.
Es importante tener en cuenta que las confirmaciones electrónicas implican riesgos en cuanto a la confiabilidad y pueden resultar difíciles de detectar las alteraciones. Las solicitudes de confirmación positivas pueden reducir el riesgo de que la parte confirmante conteste sin verificar la información, pero pueden resultar en bajas tasas de respuesta.
Conclusión
En resumen, la extensión de los procedimientos de auditoría es un factor crucial en la planeación y ejecución de una auditoría. El auditor debe evaluar la complejidad y riesgo de la entidad para determinar cuántas partidas será necesario investigar y comprobar. El uso de técnicas y procedimientos selectivos, junto con las confirmaciones externas, pueden ayudar al auditor a obtener la información necesaria para emitir una opinión profesional fundamentada y confiable.
